《碳排放權交易管理辦法(試行)》規(guī)定，碳排放配額分配以免費分配為主，可以根據國家有關要求適時引入有償分配。這種分配機制類似于建設用地使用權的劃撥(無償)與出讓(有償)。因此，就企業(yè)初始取得碳排放權(配額)階段根據分配方式存在不同涉稅處理。

　　(一)通過政府免費分配無償取得

　　從會計角度而言，資產是指由企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源，并且，與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)，該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　對于初始階段，企業(yè)取得政府免費分配的碳排放權(配額)，其能否給企業(yè)帶來很可能流入企業(yè)的預期經濟利益是不確定的?！短寂欧艡嘟灰坠芾磙k法(試行)》第十四條規(guī)定：生態(tài)環(huán)境部根據國家溫室氣體排放控制要求，綜合考慮經濟增長、產業(yè)結構調整、能源結構優(yōu)化、大氣污染物排放協同控制等因素，制定碳排放配額總量確定與分配方案。省級生態(tài)環(huán)境主管部門應當根據生態(tài)環(huán)境部制定的碳排放配額總量確定與分配方案，向本行政區(qū)域內的重點排放單位分配規(guī)定年度的碳排放配額。從碳排放權(配額)的初始分配原則來看，企業(yè)獲得的碳排放權(配額)通常應小于、等于其預計排放量，倒逼企業(yè)節(jié)能減排。因此，對于政府免費分配無償取得碳排放權(配額)，財政部《碳排放權交易有關會計處理暫行規(guī)定》明確，企業(yè)不作相應的賬務處理。也正是由于通過政府免費分配無償取得的情況下，企業(yè)未獲取經濟利益，因此此階段稅會處理一致，不涉及企業(yè)所得稅。

　　值得注意的是，通過政府免費分配無償取得碳排放權(配額)不屬于企業(yè)所得，自然不涉及企業(yè)所得稅，這與《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第29號)并不矛盾。

　　2014年第29號公告第一條“企業(yè)接收政府劃入資產的企業(yè)所得稅處理”規(guī)定：

　　(一)縣級以上人民政府將國有資產明確以股權投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應作為國家資本金(包括資本公積)處理。該項資產如為非貨幣性資產，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。

　　(二)縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產屬于非貨幣性資產的，應按政府確定的接收價值計算不征稅收入。

　　縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業(yè)，屬于上述(一)、(二)項以外情形的，應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產的公允價值計算確定應稅收入。

　　前已述及，政府免費分配碳排放權(配額)在初始階段不是企業(yè)的一項“資產”，因此不適用2014年第29號公告“按資產的公允價值計算確定應稅收入”的處理方式。

　　(二)通過向政府購買有償取得

　　盡管“有償分配”這一初始取得方式目前并無規(guī)定，但一些問題的苗頭已經出現。例如，取得政府有償出售碳排放權(配額)的，企業(yè)以何種憑證作為稅前扣除憑證?支付的款項是否含增值稅?若取得后再出售的，如何進行進項抵扣?若取得后全部使用的，在企業(yè)發(fā)生應稅行為后如何抵扣?

　　盡管現行稅收政策未予明確，但是可以從企業(yè)取得土地所有權進行開發(fā)建設或轉讓土地所有權的涉稅政策中進行參考、借鑒。

　　《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，轉讓2016年5月1日后取得的土地使用權應當按照銷售無形資產-自然資源使用權(土地使用權)繳納增值稅，稅率為11%(2019年4月1日起為9%)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不能從計稅銷售額中抵減土地價款。

　　《國家稅務總局關于發(fā)布〈房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第18號)規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。

　　可以推測，政府有償分配碳排放權(配額)的，會頒發(fā)相關權利憑證，但不會開具增值稅發(fā)票，且收取的價款中不含增值稅。因此企業(yè)在初始階段有償取得政府碳排放權(配額)后再轉讓的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額開具6%(2019年4月1日起)增值稅專用發(fā)票，無進項抵扣。企業(yè)取得后全部使用的，以政府部門頒發(fā)的相關權利憑證、支付款項憑證為企業(yè)所得稅扣除依據，在碳排放權(配額)清繳后企業(yè)申報增值稅時，將取得碳排放權(配額)的價款從當期應稅銷售額中扣除。