（一）國(guó)際碳稅實(shí)施的現(xiàn)狀

據(jù)權(quán)威數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，截至2015年8月，全球已有39個(gè)國(guó)家和23個(gè)地區(qū)制定并實(shí)施包括碳稅和碳排放權(quán)交易的碳定價(jià)政策。芬蘭、挪威、瑞典、英國(guó)、瑞士、澳大利亞、日本、南非等20個(gè)國(guó)家明確確立了碳稅征收標(biāo)準(zhǔn)。按實(shí)施時(shí)間劃分，國(guó)際碳稅實(shí)施主要分為3個(gè)階段，第一階段是20世紀(jì)90年代就開始實(shí)施的芬蘭、丹麥等北歐國(guó)家和部分東歐國(guó)家，第二階段是新世紀(jì)以來(lái)的第一個(gè)10年內(nèi)，包括英國(guó)、冰島、愛爾蘭等國(guó)家，第三階段是2012年至今，主要有澳大利亞、法國(guó)和日本，。

20世紀(jì)70年代之前，許多國(guó)家都通過(guò)直接的行政干預(yù)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)，但由于這種模式在落實(shí)過(guò)程中，因種種因素制約而效率低下，直到20世紀(jì)80年代中期后，歐洲部分國(guó)家才開始探索環(huán)境稅這一全新的管控方式，旨在通過(guò)市場(chǎng)化手段將碳排放問題進(jìn)行企業(yè)個(gè)體內(nèi)化，從源頭上進(jìn)行把控。其中，效果最為顯著的當(dāng)屬第一階段實(shí)施的碳稅，其根本目的就是應(yīng)對(duì)氣候變化和保護(hù)生態(tài)環(huán)境。就現(xiàn)狀來(lái)講，在全球?qū)嵤┨级惖乃袊?guó)家中，荷蘭、丹麥和日本無(wú)疑是佼佼者，是最值得學(xué)習(xí)和借鑒的對(duì)象。

（二）碳減排約束下國(guó)外碳稅征收的實(shí)施

正如上文所述，本文就以荷蘭、丹麥和日本為例，總結(jié)這3個(gè)國(guó)家在碳減排的約束下，實(shí)行征收碳稅過(guò)程中的具體實(shí)踐，為我國(guó)征收碳稅提供參考。

1.荷蘭。（1）實(shí)施背景。荷蘭環(huán)境稅收體系不健全，存在局部混亂的問題。（2）實(shí)施計(jì)劃。荷蘭碳稅正式實(shí)施是在1990年，碳稅歸為環(huán)境稅的稅目中。因?yàn)楹商m的環(huán)境稅收收入都是?？顚Ｓ?，且主要用于和環(huán)境相關(guān)的支出，因此常受到批評(píng)，在1992年7月份開始，環(huán)境稅收收入被歸為一般預(yù)算管理。1992年荷蘭將碳稅更改為能源/碳稅，其比例各占50%。碳稅征收范圍為所能涉及到的能源，如電力通過(guò)對(duì)其使用的燃料進(jìn)行征稅，而被間接征收碳稅。1996年，荷蘭開始征收能源管理稅，其目的在于提高能源使用成本，而刺激能源消費(fèi)，并不斷尋找可代替的能源，最終實(shí)現(xiàn)減少能源帶給環(huán)境的負(fù)面影響。能源管理稅的征收范圍涉及柴油、天然氣、電力、燃油等內(nèi)容，主要征稅對(duì)象是家庭以及小型能源消費(fèi)者，采取累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。在荷蘭這個(gè)國(guó)家，大型的能源消費(fèi)者需要簽署自愿減排協(xié)議計(jì)劃，減少其向空氣中排放二氧化碳量，所以大型能源消費(fèi)者實(shí)際繳納的能源管理稅是很少的。荷蘭自實(shí)行能源管理稅收后，很好地為可再生能源的開發(fā)和使用奠定基礎(chǔ)，并增強(qiáng)了節(jié)能投資力度；荷蘭針對(duì)大型能源消費(fèi)者實(shí)行的自愿減排協(xié)議計(jì)劃，在很大程度上減輕征收碳稅對(duì)特定行業(yè)生產(chǎn)運(yùn)用的不利因素，減輕大型企業(yè)運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)，因此受到荷蘭國(guó)內(nèi)眾多大型能源消費(fèi)者的歡迎，也十分配合碳減排工作，有效減少二氧化碳排放量。（3）實(shí)施效果。相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，僅新世紀(jì)以來(lái)，荷蘭碳排放量整體下降了1.5%，在2010年碳排放量減少了約400萬(wàn)噸，而預(yù)計(jì)10年后這一數(shù)字將達(dá)到500萬(wàn)噸或以上，近年來(lái)的碳稅收入更是接近20億歐元，效果非常顯著。

2.丹麥。丹麥?zhǔn)菄?guó)際上實(shí)行碳稅征收最早的國(guó)家之一，同時(shí)碳稅征收也是丹麥國(guó)內(nèi)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)非常重要的手段。（1）實(shí)施背景。20世紀(jì)70年代，丹麥就開始對(duì)能源消費(fèi)進(jìn)行征稅，不過(guò)在考慮到丹麥企業(yè)在國(guó)際上競(jìng)爭(zhēng)力的大小問題，起初能源消費(fèi)稅的征稅對(duì)象僅是家庭以及非增值稅的企業(yè)。自1992年起，丹麥正式對(duì)國(guó)內(nèi)所有企業(yè)和家庭征收碳稅，目的是減少二氧化碳的排放量，同時(shí)刺激企業(yè)和家庭開始使用清潔能源。（2）實(shí)施計(jì)劃。丹麥碳稅征收范圍十分廣泛，包括除去天然氣、汽油和生物燃料之外的所有排放二氧化碳的對(duì)象。在丹麥，工業(yè)企業(yè)需要繳納碳稅，但是丹麥政府會(huì)將碳稅收入中的一部分用于企業(yè)補(bǔ)貼，以此支持其國(guó)內(nèi)企業(yè)能夠積極推進(jìn)節(jié)能項(xiàng)目。另外，丹麥國(guó)內(nèi)工業(yè)企業(yè)也能獲得稅收返還以及減免稅負(fù)的優(yōu)惠政策。1990年，丹麥議會(huì)提出了新的碳減排目標(biāo)：在2005年到來(lái)之前，其國(guó)內(nèi)二氧化碳的排放量比1988年減少20%。在《東京議定書》以及歐盟會(huì)議后，丹麥將其二氧化碳的減排目標(biāo)調(diào)整為2008～2012年內(nèi)二氧化碳的排放水平要比1990年低21%，設(shè)定二氧化碳的排放標(biāo)準(zhǔn)是5490萬(wàn)噸。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，丹麥采取諸多措施，其中就包括征收碳稅。丹麥政府想用征收碳稅的方式，刺激民眾和企業(yè)節(jié)約能源，并積極開發(fā)替代能源，取得了良好的效果。1996年，丹麥政府實(shí)行了新稅，包括二氧化碳稅、能源稅和二氧化硫稅3個(gè)稅種，新稅一出加重了企業(yè)能源稅以及碳稅的負(fù)擔(dān)。（3）實(shí)施效果。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995～2002年期間，丹麥能源行業(yè)碳排放量下降了330萬(wàn)噸，生產(chǎn)活動(dòng)中每千瓦電的碳排放量也下降了約一半。2014年，丹麥國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值相比20世紀(jì)90年代初增長(zhǎng)了1.5倍，達(dá)到了3527億美元，但碳排放量則下降了近14%，創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)保護(hù)兼容的丹麥模式。

3.日本。日本作為亞洲僅有的實(shí)施碳稅的國(guó)家，其成功經(jīng)驗(yàn)與模式，對(duì)我國(guó)更具借鑒價(jià)值。（1）實(shí)施背景。2004年日本環(huán)境省首次提出碳稅方案，在經(jīng)過(guò)數(shù)次修訂和綜合討論后，2009年正式出臺(tái)了溫室效應(yīng)對(duì)策稅具體方案，就是通過(guò)提高石油煤炭稅稅率變相達(dá)到碳稅目的，原計(jì)劃2010年4月正式實(shí)施，但最終延遲到了2012年10月。（2）實(shí)施計(jì)劃。在日本，碳稅的稅率是相當(dāng)?shù)偷?，日本的稅收方案更?cè)重于稅收的收入，以減輕政府的稅負(fù)。為了更好地保障碳稅政策順利實(shí)施和得到公眾和企業(yè)認(rèn)可，日本碳稅政策設(shè)計(jì)的同時(shí)，配套了許多稅制改革和各類政策。另外，日本實(shí)施碳稅還有一個(gè)重要目的，那就是一舉兩得地實(shí)現(xiàn)稅收制度內(nèi)在平衡，全面推進(jìn)落實(shí)綠色稅收改革，并主要涉及了財(cái)源體制革新、一般消費(fèi)類稅收革新、城市管理稅收革新等相關(guān)政策調(diào)整。（3）實(shí)施效果。經(jīng)過(guò)4年的實(shí)踐探索，日本碳稅實(shí)施可謂是后來(lái)居上，取得了其他先行國(guó)家都未能達(dá)到的成就，據(jù)統(tǒng)計(jì)，其碳稅收入在2016年突破了2600億日元大關(guān)，碳排放量也得到了明顯下降。

（三）碳減排約束下外國(guó)碳稅實(shí)施經(jīng)驗(yàn)與啟示

1.根據(jù)國(guó)情設(shè)計(jì)碳稅制度和法律。對(duì)于我國(guó)來(lái)講，建立碳稅制度應(yīng)當(dāng)以我國(guó)國(guó)情為準(zhǔn)，綜合考慮我國(guó)的各種實(shí)際情況，以此確定我國(guó)碳稅制度的各種要素。如在確定計(jì)稅依據(jù)方面上，借鑒國(guó)外的碳稅征收經(jīng)驗(yàn)，以含碳量作為計(jì)稅依據(jù)，降低納稅成本，提高碳稅征收的效率。又如在設(shè)計(jì)碳稅稅率方面，我國(guó)應(yīng)當(dāng)采取從量定額稅率的方式，確定科學(xué)合理的碳稅稅率水平。另外，我國(guó)在設(shè)計(jì)碳稅稅制的過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)遵守循序漸進(jìn)的原則，充分考慮納稅人的承擔(dān)稅負(fù)的能力，并結(jié)合國(guó)際環(huán)境，一步一步的穩(wěn)步推進(jìn)。另外，我國(guó)還需建立有關(guān)碳稅的法律法規(guī)，將碳稅征收上升到法律高度，加強(qiáng)法律的強(qiáng)制性特點(diǎn)，切實(shí)貫徹碳稅征收有效實(shí)施，并以法律的形式提高我國(guó)民眾自覺繳納碳稅的意識(shí)和覺悟性。我國(guó)碳稅設(shè)計(jì)和實(shí)施起步較晚，需要有完善的法律做保障，以法律為依據(jù)，明確碳稅稅制征收的方向，并且為進(jìn)一步完善我國(guó)碳稅機(jī)制提供動(dòng)力。

2.結(jié)合實(shí)際不斷調(diào)整碳稅稅率。我國(guó)是煤炭大國(guó)，每年煤炭的消耗量都非常大，由此因燃燒煤炭產(chǎn)生的二氧化碳量也非常多。但是我國(guó)也在通過(guò)開發(fā)清潔能源、實(shí)行碳稅等方式，減少二氧化碳的排放量，以此實(shí)現(xiàn)2020年碳減排的目標(biāo)。在碳減排的約束下，我國(guó)實(shí)行碳稅征收政策，但是這個(gè)征稅過(guò)程需要循序漸進(jìn)，一步一步推進(jìn)。參考國(guó)外碳稅征收政策推行經(jīng)驗(yàn)，可以將碳稅征收過(guò)程分為三步進(jìn)行。第一步采取統(tǒng)一定價(jià)的方式征收碳稅，在一定時(shí)期內(nèi)保證能夠穩(wěn)定征收較低的碳稅，目的是使人們能夠適應(yīng)碳稅征收這個(gè)事實(shí)。第二步鑒于人們已經(jīng)習(xí)慣了碳稅稅制?策，政府部門可以適時(shí)地逐步提高碳稅稅率。為避免一蹴而就，可以采取累進(jìn)制稅率，慢慢地將碳稅調(diào)整到位，給予工業(yè)企業(yè)和民眾充分的時(shí)間適應(yīng)新的碳稅政策。另外，在參考其他國(guó)家碳稅設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，我國(guó)應(yīng)當(dāng)實(shí)行不同的碳稅稅率，根據(jù)地區(qū)、環(huán)境保護(hù)程度的不同，設(shè)置有差別的碳稅稅率。第三步可以引進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制，建立碳交易市場(chǎng)，鼓勵(lì)企業(yè)自覺選擇碳減排，并由政府指導(dǎo)企業(yè)等各方參與進(jìn)來(lái)，利用市場(chǎng)手段、價(jià)格手段等實(shí)現(xiàn)碳減排。

3.建立起碳稅收入的使用方式。國(guó)外針對(duì)碳稅收入實(shí)行專款專用和將碳稅收入納入一般財(cái)政預(yù)算的使用方式，有利于平衡環(huán)保和工業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。相比將碳稅收入納入到一般財(cái)政預(yù)算中，進(jìn)行統(tǒng)一管理和使用、?？顚Ｓ玫姆绞礁欣诒Ｗo(hù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)碳減排的目的，我國(guó)碳稅征收政策相比國(guó)外仍處于初級(jí)階段，因此專款專用的方式更適用于我國(guó)。另外，為實(shí)現(xiàn)透明稅收，專款專用的方式也更適合我國(guó)碳稅收入。但是將碳稅收入納入到一般財(cái)政預(yù)算的方式則更為長(zhǎng)遠(yuǎn)，在未來(lái)我國(guó)碳稅機(jī)制可以使用這個(gè)方式。因?yàn)閷⑻级愂杖爰{入到一般財(cái)政預(yù)算中，由國(guó)家對(duì)財(cái)政收入進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，能夠科學(xué)合理的配置資源。由此看來(lái)，我國(guó)在推進(jìn)碳稅征收的過(guò)程中，可以充分考慮這兩種使用方式的優(yōu)勢(shì)，在初期實(shí)行專款專用的使用方式，在不斷過(guò)渡的過(guò)程中，找準(zhǔn)時(shí)機(jī)將碳稅收入納入到一般財(cái)政預(yù)算中。

4.具備與碳稅相對(duì)的配套制度。為完善我國(guó)碳稅機(jī)制，需要協(xié)調(diào)碳稅和其他化石能源征收的關(guān)系，以此避免二次或多次征稅現(xiàn)象出現(xiàn)。另外，需要建立與碳稅制度相配套的制度。在碳減排的約束下，實(shí)行碳稅征收的目的就是減少碳的排放量，有效發(fā)揮碳稅制度的作用，減少因?qū)嵭刑级愒斐傻呢?fù)面影響。比如，參與《京都議定書》計(jì)劃、國(guó)際溫室氣體減排計(jì)劃，與發(fā)達(dá)國(guó)家一起開展碳減排項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展。另外，我國(guó)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)清潔能源和清潔技術(shù)的開發(fā)力度，使清潔能源和清潔技術(shù)能夠盡快在我國(guó)境內(nèi)推廣，并對(duì)達(dá)到碳排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，尤其是工業(yè)企業(yè)給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)企業(yè)增強(qiáng)可再生能源的開發(fā)和普及力度，政府方面給予稅收優(yōu)惠政策、給予貸款輔助等政策上的鼓勵(lì)。但是，也需要考慮稅收補(bǔ)償或者稅收補(bǔ)貼的力度，隨著清潔能源的普及，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減少補(bǔ)償或補(bǔ)貼的力度，并增強(qiáng)弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)的補(bǔ)償或者補(bǔ)貼力度，以此維護(hù)碳稅公平，既實(shí)現(xiàn)碳減排，保護(hù)環(huán)境，又增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)整體的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）結(jié)論

我國(guó)是煤炭大國(guó)，每年煤炭使用量巨大，碳排放量十分大。在哥本哈根氣候大會(huì)上，我國(guó)提出了2020年的碳減排目標(biāo)，要比美國(guó)的高很多，由此我國(guó)的碳減排任務(wù)十分艱巨。實(shí)行碳稅稅收有利于減少家庭和企業(yè)的碳排放量，保護(hù)大氣環(huán)境。荷蘭、丹麥和瑞典等國(guó)家率先實(shí)行了碳稅制度，本文總結(jié)了這3個(gè)國(guó)家在推行碳稅制度的政策和經(jīng)驗(yàn)，并獲德一些啟示。從建立完善的碳稅征收原則和法律制度、分段循序漸進(jìn)推行碳稅稅收、合理分配碳稅收入，到構(gòu)建與碳稅機(jī)制相匹配的配套機(jī)制，逐步完善我國(guó)的碳稅征收體系，推動(dòng)我國(guó)環(huán)境建設(shè)，并提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，在碳減排的約束下實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)。