為了配合我國碳排放權(quán)交易試點工作的開展，以及服務(wù)2017年全國碳排放權(quán)交易市場建設(shè)的基礎(chǔ)性工作，規(guī)范參與碳排放權(quán)交易機制企業(yè)的會計核算，確保我國節(jié)能減排目標(biāo)的順利實現(xiàn)，我們根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和國家有關(guān)碳排放權(quán)交易管理等規(guī)定，在與相關(guān)主管部門、碳排放權(quán)交易機構(gòu)、企業(yè)、會計師事務(wù)所等進(jìn)行深入溝通、廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，起草了《碳排放權(quán)試點有關(guān)會計處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿）。現(xiàn)將有關(guān)情況說明如下。

隨著全球氣候變暖等環(huán)境問題的產(chǎn)生，溫室氣體排放逐漸引起人們的關(guān)注。由此，碳排放權(quán)交易、二氧化碳排放許可、核證減排量等手段應(yīng)運而生，成為約束企業(yè)節(jié)能減排的有效措施。截至目前，我國已在北京、上海、天津、重慶、廣東、湖北、深圳等七個試點省市開展了碳排放權(quán)交易機制相關(guān)工作，并都已建立了相應(yīng)的碳排放權(quán)交易機構(gòu)。碳排放權(quán)交易機制是一種以市場化手段，而非行政命令，促使二氧化碳等污染物排放企業(yè)降低污染物排放的機制，即減少排放的企業(yè)能夠因降低排放而受益，超額排放的企業(yè)因增加排放而承擔(dān)額外成本。根據(jù)國內(nèi)試點省市的制度安排，參與排放權(quán)交易機制的排污企業(yè)（以下簡稱重點排放企業(yè)）通?？梢詮恼幟赓M獲得排放權(quán)配額，但同時也承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)，即根據(jù)本年度實際排放污染物的數(shù)量，下一年度必須向政府提交等量的排放權(quán)配額。

自2014年以來，我們赴北京、上海、廣東、深圳、湖北、天津等試點地區(qū)進(jìn)行調(diào)研，與國家和有關(guān)試點地區(qū)發(fā)展改革委員會、財政廳局、碳排放權(quán)交易機構(gòu)、試點企業(yè)等進(jìn)行座談，并與首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院聯(lián)合進(jìn)行“我國企業(yè)碳排放會計體系研究”課題，起草形成了《碳排放權(quán)試點有關(guān)會計處理暫行規(guī)定（討論稿）》。

此后，我們積極征求了七個試點地區(qū)發(fā)展改革委員會、財政廳局、碳排放權(quán)交易機構(gòu)、試點企業(yè)，部內(nèi)條法司、經(jīng)建司、中國清潔發(fā)展機制基金管理中心，國內(nèi)相關(guān)會計師事務(wù)所，以及司內(nèi)相關(guān)處室意見，在認(rèn)真聽取各方意見、結(jié)合我國實際情況的基礎(chǔ)上，修改完善后形成征求意見稿。

我們根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》起草了征求意見稿。征求意見稿適用于北京、重慶、廣東、湖北、上海、深圳、天津等七個試點地區(qū)的參與排放權(quán)交易機制的重點排放企業(yè)和參與碳排放權(quán)買賣交易的其他一般企業(yè)。

征求意見稿旨在全面規(guī)范重點排放企業(yè)有關(guān)碳排放權(quán)的會計處理，從會計科目的設(shè)置、相關(guān)業(yè)務(wù)的日常核算，到財務(wù)報表相關(guān)項目的列示。征求意見稿主要包括三部分內(nèi)容：

一是對碳排放權(quán)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債設(shè)置了會計科目。重點排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“碳排放權(quán)”和“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，分別核算重點排放企業(yè)有償取得的碳排放權(quán)的價值、需履約碳排放義務(wù)而應(yīng)支付的碳排放權(quán)價值，并根據(jù)碳排放權(quán)的不同類型，設(shè)置“配額”和“經(jīng)核證后的減排量（ccer）”兩個明細(xì)科目。

二是根據(jù)重點排放企業(yè)不同的日常業(yè)務(wù)規(guī)定了相應(yīng)的賬務(wù)處理，具體包括以下四種情況：

1. 重點排放企業(yè)從政府無償分配取得的碳排放權(quán)配額；

2. 重點排放企業(yè)取得配額后先在市場進(jìn)行出售；

3. 重點排放企業(yè)按照規(guī)定將國家核證自愿減排量（CCER）或節(jié)約的配額對外出售；

4. 企業(yè)從市場中購入的碳排放權(quán)用于投資。

其中，征求意見稿建議重點排放企業(yè)對從政府無償分配取得的碳排放權(quán)配額不做賬務(wù)處理，主要原因如下：

（1）目前，國際上也沒有統(tǒng)一處理辦法，實際中存在的幾種處理方法均有一定的會計理論支持，考慮到成本效益原則，同時，我國尚未建立統(tǒng)一的碳交易市場，為此，采用了簡化的會計處理，征求意見稿中暫時規(guī)定重點排放企業(yè)對免費配額不做賬務(wù)處理。

（2）從碳排放權(quán)的經(jīng)濟實質(zhì)看，政府在整個交易中扮演的角色主要是政策制定和監(jiān)管。政府本身并沒有向企業(yè)直接轉(zhuǎn)移經(jīng)濟資源，只是創(chuàng)造了市場化的方式引導(dǎo)企業(yè)交易其減排成果并使企業(yè)從中獲利，從而達(dá)到節(jié)能減排的目的。碳排放配額設(shè)計的目的是政府對超額排放部分的懲罰，而并非對所有碳排放的一種補助。

（3）將無償取得的碳排放權(quán)配額作為資產(chǎn)確認(rèn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，當(dāng)企業(yè)在限額內(nèi)進(jìn)行排放時，政府并不會對企業(yè)進(jìn)行任何形式的干預(yù)，企業(yè)以其自有資源進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此，通常情況下，只要在限額內(nèi)進(jìn)行排放，企業(yè)并不需要獲取任何權(quán)利（雖然名義上獲取了碳排放權(quán)），也不需要支付任何成本；當(dāng)企業(yè)超額排放時，企業(yè)需要以有償購買配額形式的支付超額排放的成本，實質(zhì)上是支付了因超額排放的一項“罰款”，因此當(dāng)實際排放量超過無償取得的配額時，企業(yè)才存在一項導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的義務(wù)。

（4）將免費發(fā)放的配額同時確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債會導(dǎo)致企業(yè)虛增資產(chǎn)和負(fù)債。企業(yè)因節(jié)能減排導(dǎo)致配額結(jié)余而用于出售，其經(jīng)濟實質(zhì)是政府通過市場機制對企業(yè)節(jié)能減排支出的一種補償。企業(yè)真正獲得補償?shù)臅r點是實現(xiàn)減排成效并轉(zhuǎn)讓配額時，而不是無償取得配額時，也不是使用配額抵銷實際排放量后有剩余時。因此，如果將免費發(fā)放的配額同時確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債會導(dǎo)致企業(yè)虛增資產(chǎn)和負(fù)債。

在討論稿征求意見過程中，有些意見反饋者指出：不管是免費取得還是從市場購入的碳排放權(quán)配額，均符合資產(chǎn)的定義以及確認(rèn)的條件，而且兩者的資產(chǎn)屬性沒有本質(zhì)區(qū)別，重點排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整反映資產(chǎn)全貌；考慮到排放權(quán)交易機制的設(shè)計主要是政府將污染物排放的外部成本內(nèi)部化，重點排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)將政府無償分配的配額確認(rèn)為表內(nèi)資產(chǎn)，真實、完整反映企業(yè)擁有的碳排放權(quán)資源、承擔(dān)的相應(yīng)義務(wù)以及因參與排放權(quán)交易機制產(chǎn)生的相關(guān)損益，以更好地區(qū)別于未參與排放權(quán)交易機制的其他企業(yè)；重點排放企業(yè)將免費獲得的配額確認(rèn)為資產(chǎn)，符合我國“十三五”規(guī)劃中金融改革創(chuàng)新的要求，有助于金融機構(gòu)等從綠色金融角度推動綠色投資，增強我國碳排放權(quán)交易市場的活力與效果；重點排放企業(yè)確認(rèn)配額的做法符合當(dāng)前將表外資產(chǎn)納入表內(nèi)客觀真實反映的改革思路，以便報表使用者全面掌握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做出合理判斷和決策，提升財務(wù)報告的決策有用性。

三是明確了重點排放企業(yè)在財務(wù)報表上的列示和披露要求。重點排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“存貨”項目和“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目之間單獨設(shè)置“碳排放權(quán)”項目，“應(yīng)付賬款”項目和“預(yù)收賬款”項目之間單獨設(shè)置“應(yīng)付碳排放權(quán)”項目；重點排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與碳排放相關(guān)的信息、與碳排放權(quán)交易會計處理相關(guān)的會計政策、碳排放權(quán)持有及變動情況、碳排放權(quán)公允價值的獲取渠道及其財務(wù)影響。

征求意見主要問題包括但不限于以下問題：

1. 您是否支持重點排放企業(yè)從主管部門免費取得的碳排放權(quán)配額不確認(rèn)為一項資產(chǎn)？如果不支持，重點排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)碳排放權(quán)資產(chǎn)？

2. 您是否支持重點排放企業(yè)僅在履約前出售碳排放權(quán)配額、或者超過碳排放權(quán)配額情況下確認(rèn)“應(yīng)付碳排放權(quán)”負(fù)債？如果不支持，重點排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)相關(guān)負(fù)債？

3. 您是否支持重點排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量已確認(rèn)的碳排放權(quán)資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債？如果不支持，重點排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行后續(xù)計量？

4. 您是否支持碳排放權(quán)資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的列示方法和所需披露的信息？您是否有補充？

5. 您認(rèn)為需要指出的其他問題。